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财政税收

会计准则下买卖性金融资产“公允价值变化“

时间:2017-07-25 09:59:59   作者:论文发表   来源:http://www.sslww.com   阅读:991   评论:0
内容摘要:摘要:自引入公允价值计量以来,公司会计准则设置了“公允价值变动损益”的账户来表现公允价值变动对公司的影响。这篇文章将关于该账户的会计处理方法,分析其特色和争议,并指出这种处理方法对中国现行会计准则的启示。    关键字:会计准则;买卖性金融财物;公允价值变动损益    一般来说,...
摘要:自引入公允价值计量以来,公司会计准则设置了“公允价值变动损益”的账户来表现公允价值变动对公司的影响。这篇文章将关于该账户的会计处理方法,分析其特色和争议,并指出这种处理方法对中国现行会计准则的启示。
  
  关键字:会计准则;买卖性金融财物;公允价值变动损益
  
  一般来说,会计处理中通常将损益类科目期末结转到“本年赢利”科目。而“公允价值变动损益”这个科目则否则,它通常需要经过“投资收益”这个科目进行结转。这篇文章就将从买卖性金融财物“公允价值变动损益”的会计处理方法出发,论说这种处理方法的合理性以及其所表现的现行会计准则的悉数收益观。
  
  一、买卖性金融财物和“公允价值变动损益”
  
  在现行会计准则下,买卖性金融财物首要包含持有目的为近期内出售的金融财物、短期获利的金融财物和衍生工具等等。而期末后续计量中,关于其期末公允与帐面价值之间的差额,则选用 “公允价值变动损益”科目进行计算。
  
  公司会计计算为何要思考公允价值变动呢?这个问题也是我们这篇文章讨论的中心地点。应当清晰公允价值的特色,尤其是其优于历史成本的特色,即公允价值思考了市场动摇对某项财物的潜在影响。这种影响或许当代时期(持有时期)还没有表现到实实在在的帐面。可是,一旦公司对该项财物进行处置,那么处置其时的价值将很大程度受到其时市场的影响。这也是我们为何思考公允价值变动的因素——因为它能更为悉数客观地反映出一个“脱手价”。这就比如生活中,我们常说几年前买的房子“赚”了、“提价”了。假定几年前买房子的时候是70万,而当代放到二手市场上估值是200万。事实上,假如我们不把房子卖出,这个所谓的“提价”(200-70=130万)没有意义,因为它看不到也摸不着。而一旦我们将房子出卖,这个时候这套房子就将变成市场上的一个产品,收到市价的影响。它的价值一定不能仅仅最初的历史成本 70万,还应包含卖价(公允价值:200万)比买价(历史成本:70万)高出的有些(130万),因为当代这130万已经是实实在在的收益了。公司持有买卖性金融财物也是相同的道理。只要经过“公允价值变动损益”这个科目,能力客观地衡量这项买卖性金融财物地真实价值。
  
  二、“公允价值变动损益”在买卖性金融财物中的会计处理
  
  (一)处理准则
  
  金融财物的会计处理要表现其与金融市场的紧密结合性,反映该类财物有关市场变量变动对其价值的影响,进而反映对公司财务状况和运营效果的影响。有关的账务处理如下:
  
  1. 财物负债表日公允价值变动,公允价值上升时:
  
  借:买卖性金融财物—公允价值变动
  
  贷:公允价值变动损益
  
  2. 财物负债表日公允价值变动 ,公允价值降低时:
  
  借:公允价值变动损益
  
  贷:买卖性金融财物—公允价值变动
  
  3. 出售买卖性金融财物
  
  借:银行存款等(出售时收到的价款扣减有关买卖费用)
  
  贷:买卖性金融财物—成本
  
  —公允价值变动(或借方)
  
  
  
  借:公允价值变动损益(原计入该金融财物的公允价值变动)
  
  贷:投资收益
  
  或做相反分录。
  
  (二)事例分析
  
  甲公司2015年3月13日购入乙公司100万股普通股,每股采购价款为8.5元(其间包含已宣告但没有发放的现金股利0.5元),付出买卖费用2万元。以上金钱经过银行转账方法付出。2015年6月30日,该股市的公允价值为9元/股,2015年12月31日,该股市的公允价值为7.9元/股。2016年5月17日,甲公司以每股7.5元的报价将股市悉数转让,付出买卖费用1万元。(单位:万元)
  
  借:买卖性金融财物——成本
  
  800 [100*(8.5-0.5)]
  
  应收股利50
  
  投资收益2
  
  贷:银行存款852
  
  2015年6月30日,承认公允价值变动=[9-(8.5-0.5)]*100=100(万元)
  
  借:买卖性金融财物——公允价值变动100
  
  贷:公允价值变动损益100
  
  2015年12月31日,承认公允价值变动=(7.9-9)*100=—110(万元)
  
  借:公允价值变动损益 110
  
  贷:买卖性金融财物——公允价值变动110
  
  2016年5月17日,出售乙公司股市100万股。
  
  乙公司股市出售报价=7.5*100 =750(万元)
  
  出售乙公司股市获得的价款=750-1 =749(万元)
  
  乙公司股市持有时期公允价值变动计入当期损益的金额=100-110=-10(万元)
  
  出售乙公司股市时的帐面余额=800+ (-10)=790(万元)
  
  出售乙公司股市的损益=749-790=
  
  -41(万元)
  
  借:银行存款749
  
  投资收益41
  
  买卖性金融财物——公允价值变动
  
  10
  
  贷:买卖性金融财物——成本800
  
  借:投资收益——乙公司股市10
  
  贷:公允价值变动损益——乙公司股市10
  
  从会计分录来看,该买卖性金融财物出售时候承认的投资收益为-41万元,可是假如从该买卖性金融财物从购入到出售的全部过程来看,真实完成的投资收益应当为-51万元,还包含了因为公允价值变动发生的-10万元收益。而这-51万元,也恰好是出售收入749万元与该财物成本800万元之间的差额(749-800=-51)。这种处理方法也悉数地反映了出售买卖性金融财物所获得的实际收益。 三、“公允价值变动损益”会计处理的评估
  
  (一)“公允价值变动损益”会计处理的特色
  
  从事例中我们能够看出,现行会计准则中,买卖性金融财物公允价值变动损益的处理方法最大的特色即是反映了未完成收益或丢失,即买卖性金融财物估计给公司带来的经济利益或丢失。这些收益和丢失是等候完成的,可是也会表当代赢利表中,然后表现了会计准则的悉数收益观。应当说公允价值的引入很大程度上即是为了战胜以往历史成本准则和完成准则的断定,帮助我们建立一个更为广泛的收益观,然后让投资者不只关心当代完成的,还需要关心将来未完成的利益,更为客观、悉数、继续地分析公司的获利能力。这种做法自身也提高了会计信息质量,使其更为可靠和精确。
  
  此外,中国税法规则,公司只对其完成的投资收益才有交税责任,对未完成的收益不负有交税责任。而公司将完成和未完成的收益在赢利表不一样项目中表现,也方便了税务部分悉数了解公司状况,提高了税务管理的效率。
  
  (二)“公允价值变动损益”会计处理的争议
  
  也恰是因为以上特色,很多人以为这么处理不当。毕竟未完成收益在将来具有一定不断定性,大大降低了赢利表的真实性和精确性。此外,因为公允价值变动调整了买卖性金融财物的帐面价值,存在人为调整帐面价值的嫌疑。
  
  (三)主张
  
  关于这些问题,我以为,首要我们清晰处置买卖性金融财物时,需要用到的两个科目(“投资收益” “公允价值变动损益”)之间的处理,都是损益内部之间的结转,只不过是经过了“投资收益”这个科目。换言之,这种处理只会影响投资收益,但不影响赢利总额,即不影响处置损益。因而,大可不必忧虑这项处理睬致使公司赢利虚增。相反,这种悉数的投资收益承认方法,更为精确地反映了该项买卖性金融财物关于公司净财物真实的奉献。
  
  四、总结
  
  这篇文章经过对“公允价值变动损益”这一账户会计处理的分析和评估,指出了这一会计处理方法的特色、争议、以及主张。应当留意,经过选择“公允价值变动损益”这个视点,我们能够看出现行会计准则下悉数收益的观念和服务于投资者的目的。随着往后金融财物的不断开展,信任将来的会计准则仍然会向着这个方向开展。我们也需要不断完善公允价值计量方法,使会计信息更为精确、可靠,然后满意信息使用者的需要。

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